Pemberlakuan Undang-Undang Tagihan Satu, Besar, Indah (OBBBA) memperkenalkan pasal 224 pada Kode Pendapatan Internal, yang menciptakan pengurangan di atas garis untuk “tip yang memenuhi syarat” yang diterima oleh pekerja tertentu. Menyusul penerbitan peraturan yang diusulkan tahun lalu, Departemen Keuangan dan IRS kini telah menerbitkan peraturan final berdasarkan § 1.224-1. Artikel ini memberikan tinjauan teknis yang komprehensif terhadap peraturan final dalam urutan peraturan, menyoroti revisi penting dari peraturan yang diusulkan dan menekankan penerapan praktis bagi praktisi perpajakan.
Aturan Umum
Berdasarkan § 1.224-1(a) peraturan akhir, pengurangan diperbolehkan berdasarkan bagian 63(b) Kode untuk tip yang memenuhi syarat yang diterima oleh seorang individu. Konsisten dengan peraturan yang diusulkan, peraturan akhir menetapkan bahwa tip ini harus disertakan pada pernyataan yang diberikan kepada individu sesuai dengan bagian pelaporan tertentu—yaitu pasal 6041(d)(3), pasal 6041A(e)(3), pasal 6050W(f)(2), atau pasal 6051(a)(18)—atau dilaporkan dengan benar oleh wajib pajak pada Formulir 4137, Jaminan Sosial dan Pajak Medicare atas Pendapatan Tip yang Tidak Dilaporkan.
Batasan Pengurangan
Pembatasan yang ditempatkan pada pengurangan pasal 224 tetap tidak berubah strukturnya dari peraturan yang diusulkan, yang dikodifikasikan pada § 1.224-1(b). Pengurangan tersebut dibatasi secara ketat, karena aturan menetapkan bahwa jumlahnya “tidak boleh melebihi $25.000, terlepas dari status pengarsipan”.
Selanjutnya, pengurangan tersebut akan dilakukan secara bertahap berdasarkan pendapatan kotor disesuaikan wajib pajak (MAGI) yang dimodifikasi. Secara khusus, pengurangan tersebut “dikurangi (tetapi tidak di bawah nol) sebesar $100 untuk setiap $1.000 dimana pendapatan kotor wajib pajak yang disesuaikan dan dimodifikasi melebihi $150.000 ($300.000 dalam kasus pengembalian bersama)”. Peraturan final ini meneruskan contoh peraturan yang diusulkan untuk menggambarkan mekanisme pembatasan, namun menambahkan contoh baru (Contoh 3) yang secara khusus menangani pengajuan bersama wajib pajak menikah. Dalam contoh ini, pasangan C dan D masing-masing menerima $15.000 dan $20.000 dalam bentuk tip yang memenuhi syarat. Jumlah keseluruhan $35.000 pertama-tama dikurangi menjadi batas maksimum $25.000. Karena gabungan MAGI mereka sebesar $200,000 berada di bawah ambang batas $300,000 untuk pelapor gabungan, tidak ada pengurangan bertahap yang berlaku.
Tip Berkualitas Ditetapkan
Definisi “tip yang memenuhi syarat” berdasarkan § 1.224-1(c) mencakup beberapa penyempurnaan penting dalam peraturan akhir untuk menanggapi komentar praktisi, perkembangan teknologi pembayaran, dan kekhawatiran anti-penyalahgunaan.
Definisi Tip Tunai
Berdasarkan § 1.224-1(c)(2), “tip tunai” didefinisikan sebagai tip yang diterima secara langsung atau tidak langsung dari pembayar, yang mencakup tip yang didistribusikan melalui kumpulan tip. Dalam pembaruan penting dari peraturan yang diusulkan, peraturan akhir secara eksplisit menyatakan bahwa “tip tunai juga mencakup jumlah yang dibayarkan dalam mata uang asing”. Sebaliknya, meskipun peraturan yang diusulkan secara samar-samar mengecualikan aset yang tidak dapat ditukarkan dengan jumlah uang tunai yang tetap, peraturan akhir mengambil sikap yang pasti terhadap mata uang kripto. Teks tersebut sekarang dengan jelas menyatakan bahwa “tip tunai juga tidak termasuk aset digital sebagaimana didefinisikan dalam bagian 6045(g)(3)(D) Kode dan § 1.6045-1(a)(19)”. Departemen Keuangan mencatat bahwa mereka sedang menunggu penerapan UU GENIUS sebelum kemungkinan meninjau kembali perlakuan terhadap stablecoin pembayaran.
Standar Pembayaran Sukarela
Agar memenuhi syarat untuk mendapatkan potongan, tip harus dibayarkan secara sukarela. Peraturan terakhir pada § 1.224-1(c)(4) memperkuat hal ini, dengan menyatakan: “Jumlah merupakan tip yang memenuhi syarat hanya sepanjang dibayarkan secara sukarela dan tanpa konsekuensi apa pun jika terjadi tidak dibayar (termasuk dampak apa pun pada cakupan atau biaya layanan), bukan merupakan subjek negosiasi, dan ditentukan oleh pembayar”. Ini berarti gratifikasi otomatis dan biaya layanan umumnya tidak termasuk. Namun, peraturan akhir memperjelas mekanisme sistem Point-of-Sale (POS). Pasal 1.224-1(c)(4) menambahkan bahwa “Jika pelanggan secara tegas diberikan pilihan untuk mengabaikan atau mengubah jumlah (termasuk nol) yang ditambahkan ke tagihan, jumlah tersebut bukanlah jumlah wajib”.
IRS memperluas contoh di § 1.224-1(c)(12) untuk menangani antarmuka POS. Misalnya, Contoh 4 mencatat bahwa jika perangkat POS meminta pelanggan dengan pilihan 15%, 18%, 20%, lainnya, dan tanpa tip, maka tip tersebut bersifat sukarela. Peraturan terakhir menetapkan bahwa “Hasilnya akan sama jika Pelanggan F diminta dengan penggeser tip yang dapat mengurangi tip hingga nol”.
Pembuat Konten Digital
Peraturan final memperkenalkan contoh spesifik bagi pembuat konten digital (Contoh 11 dan 12). Jika pelanggan harus membayar “kontribusi” untuk mengakses konten digital yang dikunci, pembayaran tersebut merupakan kompensasi atas layanan, bukan tip. Namun, jika konten tersedia secara gratis, kontribusi sukarela yang dilakukan melalui platform merupakan tip yang memenuhi syarat. Peraturan tersebut memberikan peringatan bermanfaat mengenai mekanisme keterlibatan pemirsa: “Token apresiasi digital yang dangkal atau nominal dari penerima tip yang nilainya dapat diabaikan, seperti menyoroti kontribusi dan komentar di jendela obrolan atau berterima kasih secara pribadi kepada kontributor, tidak mengubah sifat kontribusi sebagai tip yang memenuhi syarat”.
Manajer dan Supervisor
Mengatasi konflik dengan Fair Labor Standards Act (FLSA), § 1.224-1(c)(10) dari peraturan akhir memperkenalkan aturan baru mengenai staf manajerial. Peraturan tersebut secara eksplisit menyatakan bahwa “Jumlah yang diterima oleh manajer atau supervisor melalui pengaturan pembagian tip secara sukarela atau wajib seperti kumpulan tip bukanlah tip yang memenuhi syarat”. Namun, jika seorang manajer masuk ke dalam peran yang biasanya diberi tip (misalnya, manajer restoran yang menunggu meja saat jam sibuk), tip yang dibayarkan langsung kepada mereka oleh pelanggan untuk layanan tersebut adalah tip yang memenuhi syarat. Hal ini diilustrasikan dengan sempurna dalam Contoh 13 dan 14 yang baru.
Ketentuan Anti-Penyalahgunaan
Mungkin perubahan teknis yang paling signifikan dari peraturan yang diusulkan adalah peraturan anti-penyalahgunaan di § 1.224-1(c)(11). Peraturan yang diusulkan menggunakan larangan menyeluruh yang menolak pemotongan jika penerima tip mempunyai kepentingan kepemilikan, atau dipekerjakan oleh, pembayar. Praktisi menyampaikan kekhawatiran bahwa instrumen ini terlalu tumpul.
Peraturan akhir berporos pada pengujian fakta dan keadaan. Suatu jumlah bukan tip yang memenuhi syarat jika “mewakili karakterisasi ulang upah atau pembayaran barang atau jasa sebagai tip untuk tujuan mengklaim pengurangan”. Peraturan tersebut menyatakan bahwa perubahan signifikan dalam praktik pemberian tip di masa lalu, atau biaya faktur yang sangat rendah dibandingkan dengan penerimaan akhir dengan tip yang sangat tinggi, dapat mengindikasikan tidak diperbolehkannya karakterisasi ulang.
Namun, IRS tetap melakukan pengujian ketat untuk hubungan tertentu. Peraturan tersebut menetapkan “anggapan yang tidak dapat disangkal” mengenai karakterisasi ulang jika pemberi kerja adalah pembayar tip, atau jika penerima tip “memiliki kepentingan kepemilikan langsung pada pembayar”. Untuk tujuan ini, kepentingan kepemilikan langsung didefinisikan sebagai kepemilikan lima persen atau lebih saham (berdasarkan suara atau nilai) di suatu perusahaan, atau lima persen keuntungan/kepentingan modal dalam suatu kemitraan.
Persyaratan Pelaporan Pengembalian Informasi
Pasal 1.224-1(d) ditambahkan ke peraturan akhir untuk mengkonsolidasikan persyaratan pelaporan. Agar memenuhi syarat untuk pengurangan, tip harus disertakan pada pengembalian informasi yang berlaku atau Formulir 4137. Mengingat adanya hambatan administratif untuk tahun pertama undang-undang tersebut, peraturan terakhir mencakup aturan transisi penting untuk tahun pajak 2025: tip yang memenuhi syarat harus disertakan dalam jumlah keseluruhan yang dilaporkan dalam laporan informasi, namun “tip tunai tidak perlu dilaporkan secara terpisah dalam laporan”.
Selain itu, untuk membantu individu wiraswasta yang beroperasi melalui entitas perseorangan, peraturan menegaskan bahwa pernyataan yang diberikan kepada anggota tunggal LLC atau kepemilikan perseorangan diperlakukan sebagai pernyataan yang diberikan langsung kepada pemilik individu.
Batasan Perdagangan atau Bisnis untuk Wiraswasta
Pasal 1.224-1(e) mengatur batasan yang berlaku bagi individu wiraswasta, dengan tetap mempertahankan mekanisme aturan yang diusulkan. Seorang wajib pajak yang menerima tip dalam suatu perdagangan atau usaha (selain sebagai pegawai) dapat mengurangi tip yang memenuhi syarat “hanya sepanjang penghasilan bruto wajib pajak dari perdagangan atau usaha tersebut untuk tahun pajak tersebut (termasuk tip yang memenuhi syarat tersebut) melebihi jumlah pemotongan (selain pengurangan yang diperbolehkan untuk tip yang memenuhi syarat) yang dapat dialokasikan untuk perdagangan atau bisnis tersebut”. Singkatnya, pengurangan tersebut tidak dapat menghasilkan atau meningkatkan kerugian operasional bersih untuk perdagangan atau bisnis tersebut.
Contoh 1 memberikan perhitungan yang jelas: Seorang ahli manikur wiraswasta memperoleh $70.000 dalam biaya layanan dan $30.000 dalam tip yang memenuhi syarat, dengan pendapatan kotor $100.000. Total pengeluaran bisnis yang dapat dikurangkan adalah $40.000. Pendapatan bersih sebelum pengurangan bagian 224 adalah $60.000. Karena pemotongan maksimum menurut undang-undang adalah $25.000, ahli manikur diperbolehkan melakukan pemotongan penuh sebesar $25.000.
Nomor Jaminan Sosial dan Individu Menikah
Berdasarkan § 1.224-1(f), IRS menyelesaikan persyaratan identifikasi yang ketat. Untuk mengklaim potongan tersebut, wajib pajak harus mencantumkan Nomor Jaminan Sosial (SSN) yang masih berlaku pada pengembaliannya. Menolak permintaan untuk mengizinkan Nomor Pokok Wajib Pajak Orang Pribadi (ITIN) sebagai pelabuhan yang aman, peraturan terakhir mengamanatkan bahwa SSN “harus diterbitkan sebelum tanggal jatuh tempo SPT (termasuk perpanjangan) untuk tahun takwim di mana wajib pajak mengklaim pengurangan tersebut”.
Bagi pasangan suami istri, pengarsipan bersama adalah wajib. Peraturan tersebut menetapkan bahwa “SSN diwajibkan bagi kedua wajib pajak hanya jika keduanya memiliki tip yang memenuhi syarat untuk mana pengurangan tersebut diklaim”.
Pengecualian Perdagangan Jasa atau Bisnis Tertentu (SSTB).
Dalam langkah yang sangat diantisipasi, Departemen Keuangan dan IRS memilih untuk mencadangkan § 1.224-1(g), yang menentukan aturan seputar pengecualian Perdagangan atau Bisnis Jasa Tertentu (SSTB). Peraturan yang diusulkan telah mengindikasikan bahwa tip yang diterima oleh seorang karyawan selama SSTB yang dioperasikan oleh majikannya akan didiskualifikasi, terlepas dari peran spesifik karyawan tersebut.
Karena kerumitan yang dihadapi wajib pajak dalam menentukan status SSTB perusahaan mereka, IRS mengeluarkan Pemberitahuan 2025-69, yang memberikan keringanan transisi secara luas. Hingga 1 Januari tahun kalender pertama setelah dikeluarkannya peraturan SSTB yang diselesaikan untuk bagian 224, IRS akan memperlakukan pembayar pajak dalam pekerjaan yang diberi tip terdaftar sebagai telah menerima tip di non-SSTB. Para profesional perpajakan harus mencermati usulan peraturan di masa depan mengenai masalah khusus ini.
Pekerjaan Secara Biasa dan Teratur Menerima Tip
Bagian 1.224-1(h) berisi “Daftar Pekerjaan yang Menerima Tip” yang komprehensif, yang harus termasuk dalam wajib pajak untuk mengklaim pengurangan tersebut. Meskipun beberapa komentator meminta daftar yang terus berubah atau tidak lengkap, IRS menegaskan bahwa teks undang-undang memerlukan daftar tetap pekerjaan yang menerima tip “pada atau sebelum 31 Desember 2024”.
Sistem Treasury Tipped Occupation Code (TTOC) mengatur pekerjaan-pekerjaan ini. Berdasarkan data SPT PPh dan komentar masyarakat, peraturan final ini memperluas daftar dari versi yang diusulkan, dengan menambahkan beberapa kategori baru:
- Artis Visual (TTOC 509): Termasuk pematung es dan seniman sketsa karikatur.
- Desainer Bunga (TTOC 510): Terpisah dari klasifikasi perencana acara.
- Petugas Pompa Bensin (TTOC 810): Ditambahkan setelah data mengonfirmasi praktik pemberian tip di negara bagian yang mewajibkan pemompaan bahan bakar dengan layanan lengkap.
Selanjutnya, beberapa kategori TTOC yang ada disempurnakan untuk memberikan kejelasan tambahan. Teknisi bulu mata secara eksplisit ditambahkan ke TTOC 606 (sekarang “Teknisi Alis dan Bulu Mata”), penjaga pintu ditambahkan sebagai contoh ilustrasi ke TTOC 301, dan staf perjamuan ditambahkan ke kategori Staf Tunggu (TTOC 102). Peraturan akhir juga memberikan klarifikasi menyeluruh bahwa “Orang yang bertugas sebagai asisten atau pemagang dalam suatu pekerjaan termasuk dalam kategori pekerjaan tersebut jika mereka melakukan layanan yang sama seperti yang tercantum dalam uraian pekerjaan”.
Penghentian dan Penerapan
Sebagaimana dirinci pada § 1.224-1(i) dan (j), ketentuan tersebut berlaku untuk tahun pajak yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2024, dan ketentuan pemotongannya dihentikan seluruhnya untuk tahun pajak yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2028.
Kesimpulan
Peraturan akhir berdasarkan pasal 224 memberikan kejelasan mekanis yang penting untuk pengurangan tip yang memenuhi syarat. Meskipun penerapan larangan ketat terhadap gratifikasi otomatis dan persyaratan SSN yang ketat akan membatasi pemotongan bagi sebagian orang, perluasan daftar TTOC, aturan pelaporan transisi yang menguntungkan untuk tahun 2025, dan penundaan penegakan pengecualian SSTB memberikan ruang bernapas yang sangat dibutuhkan bagi pembayar pajak dan praktisi.
Disiapkan dengan bantuan dari NotebookLM.
